Een zelfstandige kan denken dat dit na vier jaar niet meer nodig is zorgen te maken over facturen die een btw-aftrek rechtvaardigen. Het Hooggerechtshof heeft echter zojuist de weg vrijgemaakt voor het ministerie van Financiën, nu er een saldo is in afwachting van compensatie dat nog steeds wordt overgedragen naar de volgende jaren.
De uitspraak 988/2026van 23 juli bevestigt dat het ministerie van Financiën de realiteit en het bedrag kan verifiëren van een btw-saldo dat is gegenereerd in een periode waarin heeft al voorgeschreven wanneer dat bedrag vervolgens wordt gebruikt ter verlaging van de BTW die de zelfstandige moet betalen in een nog openstaand boekjaar.
Het besluit introduceert een belangrijk verschil tussen twee concepten Dat kan voor de belastingbetaler hetzelfde lijken: dat de Schatkist een kwartaal niet meer kan verrekenen, betekent niet dat zij een op dat moment gegenereerd belastingkrediet niet kan verifiëren. De Hoge Raad is van oordeel dat de openstaande saldi het karakter hebben van heffingskortingen en onderworpen zijn aan het specifieke regime van verificatie voorzien in de Algemene Belastingwet.
De Schatkist kan de herkomst van het BTW-saldo traceren
De door het Hooggerechtshof geanalyseerde zaak had gevolgen voor het bedrijf Anuda Gestión en diverse BTW-afrekeningen die betrekking hebben op de jaren 2015 tot en met 2018. Tijdens de inspectieprocedure werd onderkend dat bepaalde termijnen in 2015 waren verstreken. Daarom kon de Schatkist deze kwartalen niet langer opnieuw vereffenen.
Het probleem was dat deze perioden hadden btw-saldi gegenereerd die naar volgende aangiften waren overgedragen. Het bedrijf voerde aan dat de Inspectie, zodra de kwartalen waarin het saldo was gegenereerd, waren verstreken, de activiteiten die daartoe aanleiding hadden gegeven, niet meer kon beoordelen.
De Hoge Raad aanvaardt deze benadering niet.
Het Hof maakt onderscheid tussen het recht van de administratie om een belastingschuld te vereffenen en haar bevoegdheid om een krediet te verifiëren belasting die in de daaropvolgende jaren effecten blijft sorteren. De verjaring van de eerste kwartalen van 2015 verhinderde de verrekening van deze perioden, maar belette niet dat het saldo werd geanalyseerd dat vervolgens werd gebruikt om het verschuldigde btw-bedrag te verminderen.
De sleutel vindt u in artikel 66 bis van de Algemene Belastingwetopgenomen bij de hervorming van 2015. Met deze bepaling werd een specifiek regime ingevoerd voor bepaalde bevoegdheden om grondslagen, inhoudingen en vergoedingen te verifiëren in afwachting van compensatie.
Het verschil tussen vier jaar en tien jaar
De zelfstandige heeft over het algemeen periode van vier jaar voor de Schatkist om een belastingschuld door middel van liquidatie vast te stellen. Maar de regelgeving voorziet in een ander regime voor bepaalde bedragen die ook in daaropvolgende perioden fiscale gevolgen blijven hebben.
Concreet stelt artikel 66 bis.2 van de Algemene Belastingwet een periode van tien jaar om bepaalde grondslagen of quota te verifiëren gecompenseerde of hangende compensatie, gerekend vanaf de dag die volgt op het einde van de regulatoire periode voor het indienen van de aangifte die overeenstemt met de periode waarin het recht werd gegenereerd.
Op deze manier kan een kwartaal kan worden voorgeschreven en de Schatkist kan geen verificatie gebruiken om het opnieuw af te wikkelen. Maar als de belastingbetaler een saldo dat in dat kwartaal is gegenereerd, overdraagt en dit jaren later gebruikt om de BTW te verlagen die moet worden betaald, kan de Belastingdienst verifiëren of dat krediet werkelijk heeft bestaan en wat het bedrag ervan was.
Dat is waarom, De vier jaar mogen niet worden geïnterpreteerd als een automatische termijn alle documentatie met betrekking tot een nog in vereffening zijnd BTW-saldo te vernietigen.
De Hoge Raad legt zelf uit dat de saldi in afwachting van compensatie vormen belastingkredieten omdat de belastingplichtige van plan is ze in toekomstige perioden te gebruiken en ze een rechtstreeks effect hebben op de belastingschuld van die perioden.
De zelfstandige zal een bewijs van de openstaande BTW moeten bewaren
Het praktische gevolg treft vooral zelfstandigen, die over meerdere jaren aanzienlijke bedragen aan BTW opbouwen die moeten worden gecompenseerd.
.
Zoals uitgelegd door TAES – Economistas & Abogados, een bedrijf dat de uitspraak analyseerde, dat a het begrotingsjaar is verstreken betekent niet dat alles wat daaruit voortkomt buiten het bereik van de Schatkist blijft. Het bureau wijst precies op het verschil tussen het recht op liquidatie, dat na vier jaar verstrijkt, en de bevoegdheid om een belastingkrediet te verifiëren dat gevolgen blijft sorteren in een daaropvolgende periode die niet is voorgeschreven.
Dit heeft een directe gevolgen voor de documentatie.
Als een zelfstandige onderhoudt al jaren een openstaand BTW-saldomoet je kunnen aantonen waar het vandaan komt, hoe het is ontstaan en wat het bedrag ervan was. De facturen die aanleiding gaven tot de voorbelasting, de registratieboeken, de zelfbeoordelingen en de ondersteunende documenten voor de operaties kunnen het noodzakelijke bewijsmateriaal worden om dat evenwicht te verdedigen tegen een latere verificatie.
Het risico ontstaat wanneer de belastingbetaler bedenkt dat hij, zodra er vier jaar zijn verstreken sinds het oorspronkelijke kwartaal, van al die documentatie af kan komen.
Uit de uitspraak blijkt dat dit niet altijd het geval is.
Een zelfstandige kan een saldo meerdere jaren aanhouden
Een freelancer eindigt per kwartaal waarbij 20.000 euro BTW moet worden gecompenseerd omdat de gedragen en aftrekbare vergoedingen de doorberekende vergoedingen overschrijden. In de daaropvolgende jaren genereert zij nauwelijks te betalen BTW en blijft zij een deel van dat bedrag overdragen.
Vier jaar later is het kwartaal waarin het saldo is ontstaan al verstreken. De zzp’er heeft echter nog bijvoorbeeld nog 8.000 euro openstaan en besluit hiermee de BTW te verlagen die afgedragen moet worden in een latere verklaring.
Het ministerie van Financiën kon die verificatie niet gebruiken om het voorgeschreven kwartaal opnieuw af te wikkelen. Maar je zou kunnen analyseren of de 8.000 euro die de zzp’er wil gebruiken ook daadwerkelijk gebruikt wordt belastingkrediet komt feitelijk voort uit aftrekbare vergoedingen en als het overgedragen bedrag correct is, altijd binnen de wettelijk vastgelegde grenzen.
Als de belastingplichtige de herkomst van het saldo aantoont, kan hij of zij de compensatie rechtvaardigen. Als u niet kunt bewijzen waar het vandaan komt, kan de Schatkist het toegepaste bedrag in de daaropvolgende periode die nog openstaat in twijfel trekken.
Het TAES-bureau richt zich hier ook precies op jaren later de heffingskorting moeten kunnen rechtvaardigenwanneer het boekjaar waarin het is gegenereerd al is verstreken.
De uitspraak van het Hooggerechtshof breidt daarom niet eenvoudigweg de mogelijkheid van het ministerie van Financiën om eventuele oude BTW af te wikkelen uit tot tien jaar. Wat bevestigt is dat De Administratie kan de BTW-saldi in afwachting van compensatie controleren van voorgeschreven perioden wanneer deze saldi worden toegepast op daaropvolgende niet-voorgeschreven perioden en het noodzakelijk is om hun realiteit en bedrag te verifiëren.
